Звіт про контрольовані операції та Повідомлення про участь у міжнародній групі: подання до 1 жовтня

Нагадуємо, що для цілей податкового контролю за трансфертним ціноутворенням звітним періодом є календарний рік.

Платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, Звіт про контрольовані операції

Неподання платником податків Звіту про контрольовані операції за 2023 рік тягне за собою накладення штрафу – 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня звітного року, це 805 200 грн.

Умови, за яких господарські операції визнають контрольованими операціями

Господарські операції визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

1. Річний дохід перевищує 150 млн грн (крім операцій між нерезидентом та його постійним представництвом), для перевірки дивимось р. 01 декларації з податку на прибуток.
2. Обсяг операцій з кожним контрагентом (нерезидентом) перевищує 10 млн грн за рік. Як рахувати 10 мільйонів? Якщо один контрагент є і покупцем і постачальником одночасно, то сумуємо обороти по рахунках 362 та 632 без курсових різниць. Результат порівнюємо з граничним розміром 10 мільйонів.

Згідно Податкового кодексу України (ПКУ) контрольованими операціями є:

господарські операції платника податків, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків.

Що це означає?

Наприклад, безповоротна фінансова допомога впливає на фінансовий результат і на об’єкт оподаткування, тому операція буде контрольована. Поворотна фінансова допомога – не впливає, а отже операція не контрольована. Поворотна відсоткова фінансова допомога – буде контрольована тільки в межах нарахованих відсотків.

Також потрібно проаналізувати з ким відбувалась операція:

1. з пов’язаними особами – нерезидентами;
2. зовнішньоекономічні господарські операції за договорами комісії;
3. господарські операції з нерезидентами, зареєстрованими у державах, включених до переліку, затвердженого постановою КМУ від 27.12.2017 №1045;
4. господарські операції з нерезидентами, перелік організаційно-правових форм яких затверджено постановою КМУ від 04.07.2017 №480;
5. господарські операції, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні.

А це означає, що платник податку, повинен визначати обсяг його оподатковуваного прибутку відповідно до принципу «витягнутої руки». Цей принцип передбачає, що ціна контрольованих операцій повинна відповідати тій, яка була б встановлена між незалежними особами в аналогічних умовах.

Встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки» здійснюється за одним із таких методів:

1. порівняльної неконтрольованої ціни;
2. ціни перепродажу;
3. «витрати плюс»;
4. чистого прибутку та розподілення прибутку.

Обраний метод обґрунтовується, розраховується та описується в документації з трансферного ціноутворення, з подальшим відображенням у Звіті про контрольовані операції.

Документація з трансфертного ціноутворення складається в довільній формі та повинна включати також інформацію передбачену п.п. 39.4.6 ПКУ, зокрема:

1. дані про осіб, які є стороною контрольованої операції, та про пов’язаних осіб платника податків;
2. загальний опис діяльності групи компаній;
3. опис структури управління платника податків;
4. опис діяльності та стратегії ділової активності;
5. відомості про участь у реструктуризації бізнесу;
6. опис контрольованої операції; опис товарів (робіт, послуг);
7. відомості про фактично проведені розрахунки;
8. чинники, що вплинули на формування ціни;
9. функціональний аналіз контрольованої операції;
10. економічний та порівняльний аналіз.

Документація з трансфертного ціноутворення складається за кожний звітний період. Платники податків подають документацію щодо контрольованих операцій, зазначених у запиті, протягом 30 календарних днів з дня отримання запиту.

Складання звіту про контрольовані операції

Звіт складається в розрізі кожного контрагента. Якщо з одним нерезидентом були операції з придбання і з постачання, то вказуємо загальну суму одним рядком.

Потім заповнюємо додаток до звіту Відомості про особу, яка бере участь у контрольованих операціях, він формується окремо на кожного нерезидента. Якщо код підстави віднесення операції до контрольованої обирається 010, як операція з пов'язаними особами, то треба обрати код ознаки пов'язаності і подати ще один додаток Інформація про пов'язаність осіб.

Порядок складання звіту про контрольовані операції затверджено наказом мінфіну від 18.01.2016 р. № 8.

Повідомлення про участь у міжнародній групі

Якщо ваше підприємство є учасником міжнародної групи, потрібно ще подати Повідомлення про участь у міжнародній групі, також до 1 жовтня.

Якщо сукупний консолідований дохід міжнародної групи перевищує 50 млн євро – платник податків зобов’язаний на запит ДПС подати Глобальну документацію (майстер-файл) протягом 90 календарних днів з дня отримання запиту. Якщо сукупний консолідований дохід перевищує 750 млн євро – платник податків зобов’язаний подати Звіт у розрізі країн.

У разі, якщо за результатами поданого звіту, контрольовані операції не відповідають принципу «витягнутої руки», платник податків проводить коригування ціни контрольованої операції і сум податкових зобов’язань.

Коригування податкових зобов’язань здійснюється шляхом подання уточнюючої декларації за 2023 рік. Якщо така уточнююча декларація подана до 1 жовтня 2024 р., то штрафу не буде, якщо після – нараховується штраф.

До декларації заповнюється Додаток ТЦ, Додаток РІ та Додаток ПН. Додаток ПН з’являється тут, тому що сума невідповідності ціни операції принципу «витягнутої руки» прирівнюється до дивідендів, і в результаті ще виникає податок на репатріацію.

Висновки

Отже, для визначення контрольованої операції застосовуємо наступний алгоритм:

1. Перевіряємо річний дохід підприємства, якщо він перевищує 150 мільйонів гривень, дивимось суму операції в розрізі кожного нерезидента. У разі перевищення 10 млн грн аналізуємо вплив на об’єкт оподаткування.
2. Нерезидент повинен відповідати одному із критеріїв: пов'язана особа, комісіонер, країни з переліку Кабміну №1045 чи №480.
3. І тільки тоді операція визнається контрольованою, то ми повинні визначати обсяг оподатковуваного прибутку відповідно до принципу «витягнутої руки», подати Звіт про контрольовані операції та уточнити податок на прибуток у разі необхідності.

Джерело: 7еminar